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2009年度企業所得稅匯算清繳若干問題解答
   

文章來源:tjgytax 發布時間:2010-3-2 閱讀:1995

 

2009年度企業所得稅匯算清繳若干問題解答

 

一、支付借款利息

(一)非金融企業向非金融企業借款的利息支出

在總局尚未明確非金融企業向非金融企業支付借款利息稅前扣除標準之前,仍按天津市國家稅務局、天津市地方稅務局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》(地稅企所[2009]15號)文件規定執行。即:企業向非金融企業借款的利息支出,暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分,憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

(二)企業向個人支付的借款利息

企業向自然人借款的利息支出,凡符合國家稅務總國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009777號)文件規定條件的,暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算的數額的部分,憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

二、支付防暑降溫費、冬季取暖費

企業支付給本單位職工的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支,并按下列標準扣除,超過部分并入職工福利費。

1、防暑降溫費自2009年起調整發放標準,由每人每月67元調至78元,發放時間為6、7、8、9四個月(78元×4=312元)。

2、冬季取暖費發放標準為每人520元。

三、支付辦公通訊費用

200911日起,企業支付與其經營活動有直接關系職工的辦公通訊費用,按天津市國家稅務局、天津市地方稅務局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》(地稅企所[2009]15號)文件執行。如果企業內部規定在一定的時間內集中報銷,稅前扣除的通訊費用可按每人每月平均計算,但不得按發放人數平均計算。

企業以現金形式發放的通訊費用,應計入企業工資薪金或職工福利費。

四、支付社會保險費、住房公積金等

(一)已提取但尚未支付的社會保險費、住房公積金

企業計提的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等社會保險費用和住房公積金,應及時上交相關部門。對當年度已計提但尚未繳納的,應在實際繳納的年度稅前扣除。

(二)補充養老保險、補充醫療保險

企業為在本企業任職或者受雇的員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定,分別在不超過職工工資總額5%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過的部分,不得扣除。

1. 補充養老保險的管理,按照天津市勞動和社會保障局《天津市建立企業年金制度的意見》(津勞局[2006]293號)規定執行。

2. 補充醫療保險的管理按照天津市人民政府批轉市勞動和社會保障局、財政局擬定的《天津市企業補充醫療保險暫行辦法的通知》(津政發[2003]55號)規定執行。

3.上述補充養老保險、補充醫療保險稅前扣除標準從200911起執行。

五、企業發生的資產損失

(一)企業發生資產損失申請時限及報送資料

企業當年度實際發生的資產損失,符合《天津市國家稅務局轉發〈國家稅務總局關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法的通知〉的通知》(津國稅函〔200981號)規定審批條件的,可在資產實際發生損失時或在年度終了后第45日內,向有權審批資產損失的稅務機關提出申請,并附送相關資料以及稅務師事務所的涉稅鑒證報告,經稅務機關審批后在稅前扣除。

申請2009年度資產損失稅前扣除的外商投資企業,已經由會計師事務所出具資產損失鑒證報告的,可不再提供稅務師事務所出具的涉稅鑒證報告。企業201011日后發生的資產損失,相關資料的報送要求應嚴格按照[津國稅函〔200981]文件規定執行。

上述可為企業出具涉稅鑒證報告的稅務師事務所,為經主管部門批準設立且2008年度年檢合格的稅務師事務所(包括新批準設立尚未經年檢的稅務師事務所),名單見《天津市國家稅務局天津市地方稅務局關于2008年度年檢合格稅務師事務所及注冊稅務師名單的通報》(津國稅發〔200995號)及《天津市國家稅務局 天津市地方稅務局關于新設立的稅務師事務所及其執業注冊稅務師情況的通報》(津國稅發〔20102號)(下同)。

(二)內資企業股權投資轉讓損失

1. 2009企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失,經有權審批的稅務機關審批后,可一次性在稅前扣除。

2.2008年企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失,經批準尚未扣除的部分,可在2009年匯算清繳時一次性在稅前扣除。

3.2007年底前企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失,仍按原規定執行,即:企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失,可在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權投資損失,不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得,超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的,準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。

六、特定行業計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的銷售(營業)收入基數

特定行業(如代理公司、中介公司等)如符合會計制度和財務核算要求,以其正確核算的主營業務收入、其他業務收入加上稅法規定的視同銷售收入為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。

投資公司取得的投資收益可以作為計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費的收入基數。

企業以前年度計算方法與本條規定不一致的,不再進行調整。

七、長期待攤費用

企業按照會計制度和財務核算有關規定劃分的長期待攤費用和當期費用,凡符合稅法有關規定,可按企業的劃分標準計算稅前扣除金額,但費用類型一經確定,不得隨意變更。

八、企業向上級公司交納的管理費

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。但符合《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發〔200886號)規定的合理的費用可稅前扣除。

九、勞務派遣費

企業因經營活動的需要,從勞務派遣公司聘用的人員,其相關費用和工資等,憑與勞務派遣公司簽訂的合同或協議以及相關憑證可稅前扣除。

十、提供運輸工具租賃服務單位及個人的營運資質

天津市國家稅務局、天津市地方稅務局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》(地稅企所[2009]15號)文件第八項規定的營運資質是指:單位或個人已經有關部門批準從事運輸業務。

十一、購買已使用過的固定資產折舊年限的確定

企業購買已使用過的固定資產,可憑合法憑證,并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定,不得變更:

(一)企業購買已使用過的固定資產,凡出售方能夠提供該項資產原始資料(包括發票和固定資產使用卡片或相關資料)復印件(加蓋單位公章或財務專用章)的,可按稅法規定該項資產的剩余年限計算折舊。

(二)企業購買已使用過的固定資產,出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件,但企業經有資質的中介機構對該項資產進行了評估,且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限,若該項資產整體使用年限(已使用年限+尚可使用年限)不低于稅法規定的最低折舊年限,企業可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇,不得隨意改變。

對資產整體使用年限低于稅法規定的該類資產最低折舊年限的,按稅法規定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。

(三)企業購買已使用過的固定資產,出售方不能提供該項資產原始資料復印件的,應按照稅法規定的折舊年限計算折舊。

接受投資的固定資產按上述規定執行。

十二、企業提供了勞務但收不到款的稅務處理

《企業會計準則》規定,企業已發生的成本如果得不到補償,只確認成本不確認收入?!?/SPAN>國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008875號)規定此種情況應確認收入。對于企業應按稅法確認收入,而未收到的應收款項,符合《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔200988號)規定條件的可作為資產損失經稅務機關審批后稅前扣除。

十三、企業取得的租金收入

對企業按照合同約定一次性收取的租金收入,應按照合同約定的收款日期確認收入的實現。對于與租金收入相關的后續支出,應按會計相關規定處理。

十四、企業享受研發費加計扣除政策是否提供市科委的鑒定意見書

按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2008]116號)文件規定:“主管國稅機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書”。如果主管稅務機關對企業提供的資料沒有異議,企業無需提供市科委的鑒定意見書。

享受研發費加計扣除政策的企業,除按照《關于印發〈天津市國家稅務局企業所得稅減免稅管理辦法(試行)〉的通知》(津國稅所〔20093號)要求報送相關備案資料外,還應于年度申報時附送稅務師事務所出具的有關研究開發費歸集情況的涉稅鑒證報告。

十五、新成立的小型微利企業

新成立的小型微利企業季度預繳不享受優惠政策,年度申報時按照稅法列舉的三項指標,依據企業本年度情況,判定企業是否具備享受小型微利企業稅收優惠條件,如果具備條件,可按優惠稅率進行年度納稅申報。

十六、小型微利企業分支機構不就地預繳企業所得稅,是否需要做稅種鑒定

跨省市總機構如果為小型微利企業,其分支機構也應由主管稅務機構做稅種鑒定,季度申報時“分配比例”為零。但需由分支機構提供總機構主管稅務機關出具的總機構為小型微利企業的相關證明。如果無法提供,分支機構主管稅務機關可通過“匯總納稅企業所得稅管理系統”發放協查函的方式,了解總機構是否符合小型微利企業條件。

十七、當年享受稅收優惠政策的高新技術企業

依據《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函〔2009203號)和《天津市國家稅務局企業所得稅減免稅管理辦法》(津國稅所[2009]3號)文件規定,高新技術企業應向主管稅務機關報送企業所得稅減免稅備案報告和高新技術企業證書復印件進行備案。未取得高新技術企業資格、或雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及相關文件規定條件的企業,不得享受高新技術企業的優惠;已享受優惠的,應追繳其已減免的企業所得稅稅款。

根據上述文件精神, 2009年度享受高新技術企業稅收優惠政策的企業應隨年度匯算清繳資料一并報送具有資質的中介機構出具的專項審計報告和產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》及企業人員情況的說明。

十八、在年度中間,如發現企業核算混亂,可否對其改按核定征收

企業財務核算混亂,符合《稅收征管法》第三十五條規定情形的,主管稅務機關可對其實行核定征收。在年度中間可對企業由查帳征收方式改為核定征收方式。

十九、核定征收企業改為查帳征收企業彌補虧損的稅務處理

原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業,其改為核定征收方式以前年度發生的虧損可以結轉,用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補,但結轉年限應連續計算,最長不得超過五年。上述可結轉以后年度彌補的虧損額為經主管稅務機關通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實性、準確性進行核實后的數額。

二十、分支機構在一個年度內有時能按期提供分配表,有時不能提供,當季不提供如何進行納稅申報

分支機構未向主管稅務機關提交分配表,根據《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2008747號)規定,主管稅務機關應責成該分支機構督促總機構限期提供稅款分配表,同時函請總機構主管稅務機關責令總機構限期提供稅款分配表。如果分支機構當季不能提供分配表,季度預繳時分支機構應按實際利潤計算繳納企業所得稅,將應納稅額填入《企業所得稅季度預繳納稅申報表》第22行,第21行“分配比例”填寫“1”。

如果分支機構至本年第四季度所得稅預繳申報期結束后仍不能提交分配表,依據《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函〔2009221號)規定,從下年度起對該分支機構視同獨立企業就地征收企業所得稅。

二十一、匯算清繳時需要報送涉稅鑒證報告和審計報告的企業范圍

根據《天津市國家稅務局關于規范納稅申報紙質資料報送有關問題的通知》(津國稅函〔200993號)及《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局14號令)規定: 

對于彌補虧損、匯算清繳等涉稅事項,企業可自行選擇委托稅務師事務所出具涉稅鑒證報告;連續三年以上(含三年)虧損且當年虧損額大于10萬元的企業,年度申報時必須附送稅務師事務所出具的匯算清繳鑒證報告。

外商投資企業、上市公司應于年度所得稅申報時附送會計師事務所出具的年度審計報告,其他企業如已由會計師事務所出具年度審計報告,也應于年度所得稅申報時一并報送。

二十二、重組適用特殊性稅務處理企業需備案的資料

按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規定,選擇特殊性稅務處理的企業當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時報送以下資料備案:

1.企業重組情況的簡要說明,包括企業基本情況、企業重組前、后的經營活動變化情況、重組交易對價中涉及股權支付金額比例、對主要股東的持股時間有無約定、重組完成日等。

2.與企業重組相關的董事會決議

3.企業重組方案及當事各方簽署的相關重組業務的合同、協議

4.政府部門批準企業股權變更的相關資料(批準證書或營業執照)

5.資產評估報告,債務重組交易可以免于提交評估報告

6.合理商業目的說明

二十三、差旅費的稅前扣除問題企業可以參照國家有關規定制訂本單位差旅費管理辦法,報主管稅務機關備案。對能夠提供差旅起止時間、地點等相關證明材料,按差旅費管理辦法發放的差旅費,準予扣除。

 

 

 

 

補充:

一、申報表說明(請從天津市國稅局和神州浩天網站下載升級的申報軟件)

1關聯業務報告表,九章表位變化,但關聯表的信息披露事項,一定要披露,不能隱瞞,該填上數,或是填“是或否”。

2轉讓定價方法:企業填表時,應選擇關聯申報表中的前五種方法。但如企業填“其他方法”在同期資料中一定要填寫具體情況,并通過稅管員審核。

3今年關聯業務報告表已解決電子申報問題。

4企業所得稅申報表上不能有空項,沒有數的應填“零”。

二、分支機構:

5新成立的二級分支機構:辦理稅務登記時應報送非法人營業執照(復印件)和由總機構出具的二級分支機構的有效證明(包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等)。稅管員應在證明上進行審核簽字。

6預繳和年度匯算清繳時,二級分支機構應向其所在地稅務機關報送其本級及以下分支機構的生產經營情況,稅管員應對報送資料加強審核,核實分攤稅款比例是否正確,并在分配表上簽字。   ——國稅函(09221

 

 




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