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     稅務法規 —> 企業所得稅—> 2010年天津國稅局企業所得稅培訓資料1

2010年天津國稅局企業所得稅培訓資料1
   

文章來源:tjgytax 發布時間:2010-12-9 閱讀:1335

 

 

 

 

 

天津國稅

企業所得稅業務培訓講義

 

 

 

 

 

 

 

 

 

201011

 

 

 

 

2010年度企業所得稅匯算清繳培訓

 

第一部分  2010企業所得稅匯算清繳應當注意的問題

一、有關企業所得稅政策法律效率問題

對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關管理性、程序性文件,凡不違背新稅法規定原則,在沒有制定新的規定前,可以繼續參照執行;對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關的政策性文件,應以新稅法以及新稅法實施后發布的相關規章、規范性文件為準。(國家稅務總局國稅函[2009]55號)

二、追補政策的法律責任問題

(一)因2010531日后出臺的個別企業所得稅政策,涉及2009年度企業所得稅納稅申報調整、需要補(退)企業所得稅款的少數納稅人,可以在20101231日前自行到稅務機關補正申報企業所得稅,相應所補企業所得稅款不予加收滯納金。

(二)各地稅務機關對個別企業所得稅政策出臺、需要補正申報2009年企業所得稅的企業,應按照規定程序和時間要求及時受理補正申報,補退企業所得稅款。

(三)各地稅務機關要認真做好其他企業2009年度企業所得稅匯繳工作,按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和和《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]79號)和《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)有關規定,及時辦理企業所得稅匯算清繳事項,切實提高企業所得稅匯算清繳質量。

三、關于企業所得稅法若干稅收問題

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  根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。  出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業,也按本條規定執行。

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  企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

 ?。ㄈ┕賾詮扇ㄗ盟萌啡蝦圖撲鬮侍?/SPAN> 企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

 ?。ㄋ模┕賾詮上?、紅利等權益性投資收益收入確認問題

  企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。

  被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 ?。ㄎ澹┕賾詮潭ㄗ什度朧褂煤蠹撲盎∪范ㄎ侍?/SPAN>

  企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月26內進行。

  (六)關于免稅收入所對應的費用扣除問題

  根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定,企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規定者外,可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

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  企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。

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對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

四、關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題

(一)根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)第五條的規定,稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額,凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的,應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的,按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

(二)本規定自2010121開始執行。以前(含2008年度之前)沒有處理的事項,按本規定執行。

五、關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告

企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。200811日至本公告施行前,各地就上述收入計算的所得,已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的,在本公告發布后,對尚未計算納稅的應納稅所得額,應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

六、關于企業股權投資損失所得稅處理問題

(一)企業對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發生的損失,在經確認的損失發生年度,作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

(二)本規定自201011執行。本規定發布以前,企業發生的尚未處理的股權投資損失,按照本規定,準予在2010年度一次性扣除。

七、國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知(國稅函[2009]202號)

(一)關于銷售(營業)收入基數的確定問題

企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。

(二)200811以前計提的各類準備金余額處理問題

根據《實施條例》第五十五條規定,除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外,其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

200811前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金,200811以后,未經財政部和國家稅務總局核準的,企業以后年度實際發生的相應損失,應先沖減各項準備金余額。

(三)關于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈,按照《財政部海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008104號)、《財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅〔200310號)、《財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2005180號)等相關規定,可以據實全額扣除。企業發生的其他捐贈,應按《企業所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。

(四)軟件生產企業職工教育經費的稅前扣除問題

軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用,根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔20081號)規定,可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出,對于不能準確劃分的,以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額,一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

八、企業所得稅匯算清繳管理辦法(國稅發〔2009792009.04.16

1)匯算清繳的時間要求

企業所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內,依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定,自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額,根據月度或季度預繳企業所得稅的數額,確定該納稅年度應補或者應退稅額,并填寫企業所得稅年度納稅申報表,向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報,應在納稅年度終了后15日內完成,預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形,需進行企業所得稅清算的,應在清算前報告主管稅務機關,并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳,結清應繳應退企業所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的,應當自停止生產、經營之日起60日內,向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

2)虧損企業也應當納稅申報

凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營),或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人,不進行匯算清繳。

3)多交稅款退還問題

納稅人人應當自納稅年度終了之日起5個月內,進行匯算清繳,結清應繳應退企業所得稅稅款。

納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的,應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款;預繳稅款超過應納稅款的,主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅,或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

4)審批事項要求及法律責任

納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項,應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定,在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。

納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定,正確計算應納稅所得額和應納所得稅額,如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表,完整、及時報送相關資料,并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

5)匯算清繳應當報送的資料

納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時,應如實填寫和報送下列有關資料:

(一)企業所得稅年度納稅申報表及其附表;

(二)財務報表;

(三)備案事項相關資料;

(四)總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況;

(五)委托中介機構代理納稅申報的,應出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告;

(六)涉及關聯方業務往來的,同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》;

(七)主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的,應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

6)延期辦理納稅申報的要求

納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的,應按照稅收征管法及其實施細則的規定,申請辦理延期納稅申報。

納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的,應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定,辦理申請延期繳納稅款手續。

7)自行修訂申報資料的時間要求

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的,可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。

8)總分機構匯總納稅的要求

實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人,由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構,按照上述規定,在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報,進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳,但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團,由集團母公司(以下簡稱匯繳企業)在匯算清繳期內,向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表,以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表,統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求,自行確定其成員企業向匯繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料,應經成員企業所在地的主管稅務機關審核。

9)匯算清繳業務稅務機關主要審查的內容

主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后,應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括:

(一)納稅人企業所得稅年度納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符,各項目之間的邏輯關系是否對應,計算是否正確。

(二)納稅人是否按規定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。

(三)納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。

(四)納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規定程序??緄厙闋芙贍善笠鄧盟暗哪傷叭?,其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。

(五)納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證,完稅憑證上填列的預繳數額是否真實??緄厙闋芙贍善笠鄧盟暗哪傷叭思捌淥舴種Щ乖そ傻乃翱釷欠裼搿噸謝嗣窆埠凸笠鄧盟盎闋苣傷胺種Щ狗峙潯懟分蟹峙淶氖鉅恢?。

(六)納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。

第二部分  企業所得稅納稅申報表設置的法理依據與結構

    1 企業所得稅納稅申報表與企業所得稅稅法的關系

   1)企業所得稅納稅申報表是企業所得稅相關法律、法規實施的縮影

    企業所得稅申報表的功能及其填報的內容,具體反映和體現了企業所得稅的相關法律規定和政策措施。每一項政策、每一項法律規定都會在納稅申報表上有合適的“位置”,以落實政府有關企業的稅收政策,調整、約束、規范企業的納稅行為。從這一點也可以看出,企業所得稅納稅申報表實際上就是政府稅收政策、法規在實踐中實施的具體反映和體現。

   2)企業所得稅納稅申報表反映了企業涉稅活動、納稅義務及其收支情況的全貌

    稅法是納稅申報表設計的法理依據。稅法及其相關政策的所有要求都已通過納稅申報表體現出來。納稅人應當根據法律要求,通過納稅申報表全面、準確、及時地向稅務機關列示和陳述過去所發生的所得稅涉稅事項和納稅義務。納稅申報表是納稅人向稅務機關描述過去發生涉稅行為的專有語言。納稅人出具的納稅申報表是納稅人向稅務機關“表白”其過去發生的涉稅行為的書面報告,納稅申報表填報得是否準確反映了納稅人經營活動承擔相應稅負的情況,是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據,是納稅人履行納稅義務,承擔法律責任的主要憑據。

    3)企業所得稅納稅申報表是《企業所得稅法》具體實施的技術處理

    納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅,稅法作出了明確規定,但實現征稅,具體稅收政策、稅收法律對應的經濟行為的技術處理都體現在了報表的填制過程中,如納入征稅范圍的所得項目與規模、稅前扣除項目的計算基數和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等,都是在企業所得稅納稅申報表的填列中完成技術性操作的。

    4)企業所得納稅申報表填報的結果體現稅法實施的力度和深度

    企業所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規定來進行填列的,企業所得稅納稅申報表的填列方式、方法,實際上就是政府的稅收政策、法規的具體體現。從過去的實踐中可以看到,企業所得稅納稅申報表如何填列,各個項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數額,因此,企業所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關計算的結果直接影響著納稅人稅負的輕重,決定了稅收政策對納稅人的影響程度,實際上具體體現了《企業所得稅法》實施的力度和深度。

    2 企業所得稅納稅申報表準確體現《企業所得稅法》的特點

    企業所得稅納稅申報表是《企業所得稅法》具體實施的技術處理,納稅申報表是否科學及其能否準確填列,影響著《企業所得稅法》實施的效果。因此,要求企業所得稅納稅申報表的設計,對于需要填列的項目之間的邏輯關系,各個項目的行次、計算方法、填列方式等都應當符合稅法的基本要求,避免納稅申報表設計不當,偏離了稅法的基本要求或實質。

    因此,新的企業所得稅納稅申報表的設計體現了以下幾個特點:

    1)企業所得稅納稅申報表對企業應稅行為的概括性描述

    納稅申報表與稅收政策、法律相對應,在具體的技術處理時,也直接依據企業會計資料直接記入,沒有進行過多的或復雜的計算后填入,避免了稅法基本要點或政策的遺漏,填列項目和方法應易于理解和操作,全面準確反映企業涉稅經營活動與納稅事務中的實質。

    2)企業所得稅納稅申報表具有一定的前瞻性

    新的企業所得稅納稅申報表概括性地描述了各類情況,同時保持好收入、支出等各類項目之間科學穩定的邏輯關系、勾稽關系,兼顧了新的情況出現而發生的變化,在附表的設計上更多地采用了“其他” 欄目,來解決未來的新的問題。納稅申報表各個項目之間的邏輯關系、勾稽關系,明確地體現稅法的目的與意圖。也考慮到在信息自動化條件下,未來可以逐漸實現的在基礎信息輸入的情況下,某些數字信息的自動生成。

    3)納稅申報表中各個收支項目的行次設計科學合理

    納稅申報表的項目處理、計算行次的確定決定了納稅人的稅收待遇,應準確體現政策、法律的力度和基本要求。因此,新的企業所得稅納稅申報表的設計避免了對政策、法律產生扭曲和對政策效應的截留或擴大。

    4)新企業所得稅納稅申報表協調了稅法與會計的關系

    企業所得稅納稅申報表的設計有直接法和間接法兩種方法。間接法是直接利用企業的會計資料來進行納稅申報表的填報并完成納稅事宜,能夠很好地與會計法銜接,減少企業的納稅遵從成本。鑒于目前會計準則與稅收政策在許多事項的處理上日益趨同,稅收與會計的差異日益減少,新的企業所得稅納稅申報表也采用間接法設計,最大限度地方便納稅人,減少納稅人的遵從成本,提高稅收征管質量與效率。

    3 應納所得稅額計算的具體步驟

    根據《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》(國稅函[20081081號)以及附列的企業所得稅年度納稅申報表和填報說明,現行的所得稅申報表采用間接法設計計算應納所得稅額,計算應納稅額,抵免減免稅額,最后計算出實際應納稅額。具體步驟如下:

    第一步,計算會計利潤,分別按照企業會計制度或企業會計準則計算確定。

    第二步,計算應納稅所得額,在企業會計利潤總額的基礎上,加減納稅調整額后計算出“納稅調整后所得”(應納稅所得額)?;峒樸胨胺ǖ牟鉅歟òㄊ杖肜?、扣除類、資產類等永久性和暫時性差異)通過附表三《納稅調整明細表》集中體現。即在會計利潤的基礎上對稅法與會計的差異進行納稅調整增加和減少,其中納稅調整減少包含稅基式減免的所得額。

    第三步,計算應納稅額,即在應納稅所得額的基礎上計算應納稅額,包括稅額式減免、已預繳稅額等。

    最后,填報附列資料,包括用于稅源統計分析的以前年度稅款在本年入庫金額等。




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